Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868 О порядке учета расходов организации на покупку у физического лица земельного участка и находящихся на нем строений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868

Вопрос: Как отразить в налоговом учете расходы организации на покупку у физического лица земельного участка и находящихся на нем строений?

Ответ: Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, (а в случаях, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса) сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, в налоговом учете должны быть раздельно учтены по первоначальной стоимости земельный участок и каждое из находящихся на нем строений исходя из цены их приобретения (налог в данную сумму не включается).

Вместе с тем амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Однако земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) в соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации.

Следовательно, организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в случае использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации.

Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, не относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров с использованием этих материальных ресурсов, а также не используется организацией в качестве предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению в собственность относятся к затратам капитального характера, не подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией затраты, за исключением платежей за государственную регистрацию права на землю и сумм уплаченного земельного налога (ст. 264 Кодекса), не могут уменьшать налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога на прибыль.

Кроме того, п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи всех необходимых документов на государственную регистрацию указанных прав.

Пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

При этом согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Таким образом, суммы начисленной амортизации по строениям, зданиям и сооружениям, находящимся на приобретенном у физического лица земельном участке и используемым налогоплательщиком для извлечения дохода, могут включаться в расходы для целей налогообложения прибыли с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на них.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин