Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 марта 2004 г. N 24-11/21958 О применении льготы по НДС организациями, оказывающими услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, в случае, если денежные средства в оплату этих услуг поступают от организаций-изготовителей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 марта 2004 г. N 24-11/21958

Вопрос: Каков порядок предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении гарантийного ремонта и технического обслуживания товаров организациями, оказывающими указанные услуги, в случае если денежные средства поступают в оплату услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию от организаций-изготовителей?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вместе с тем ст. 149 Кодекса определены операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе и медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Следует иметь в виду, что при приобретении организацией, выполняющей гарантийный ремонт, запасных частей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости запчастей.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не включаются в налоговую базу средства, полученные непосредственно от организаций-изготовителей (в том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Следовательно, в счете-фактуре, выставляемом организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, изготовителю, налог на добавленную стоимость не выделяется.

Таким образом, если услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров выполняются за счет средств, учтенных в цене товара производителем, и с потребителя не взимается дополнительная плата за гарантийное обслуживание, то при наличии соответствующих документов, подтверждающих, что денежные средства поступили в оплату услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию от организации-изготовителя, налогоплательщик вправе использовать данное освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на добавленную стоимость.

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) устанавливается ст. 167 Кодекса.

В целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 указанной статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, у организации, осуществившей гарантийный ремонт, оборот, не облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется на дату в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, в размере сумм расходов, связанных с гарантийным ремонтом и подтвержденных производителем.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.П. Мокрецов