Вопрос: Просьба разъяснить, облагаются ли налогом на добавленную стоимость экспедиторские услуги, а также услуги по перевозке автомобильным транспортом, осуществляемые российской организацией между пунктами, один из которых находится за пределами территории РФ? Каким образом определяется налоговая база при исчислении НДС при осуществлении международных перевозок? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2004 г.)

Просьба разъяснить, облагаются ли налогом на добавленную стоимость экспедиторские услуги, а также услуги по перевозке автомобильным транспортом, осуществляемые российской организацией между пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации?

Каким образом определяется налоговая база при исчислении НДС при осуществлении международных перевозок?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта).

Согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Экспедиторские услуги, а также услуги по перевозке автомобильным транспортом не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.

Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг, а также услуг по перевозке автомобильным транспортом, оказанных российской организацией, признается территория Российской Федерации, следовательно, эти услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается определения места реализации услуг по перевозке воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, то в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 148 Кодекса местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Если пунктом отправления или назначения является порт (аэропорт), расположенный на территории Российской Федерации, то есть перевозка осуществляется между портом (аэропортом), находящимся на территории Российской Федерации, и портом (аэропортом), находящимся за пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг по перевозке будет признаваться территория Российской Федерации и налогообложение будет осуществляться в порядке, действующем на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 157 Кодекса при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным или водным транспортом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/23394 от 6 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга М.П. Мокрецовым