Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 22-11/31466 Об уплате земельного налога организацией, которая приобрела в собственность здание (строение, помещение); о ставках земельного налога в г. Москве и оформлении правоустанавливающих документов на землю

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 22-11/31466

Вопрос: Является ли плательщиком земельного налога организация, которая приобрела на праве собственности здание (строение, помещение)? По каким ставкам исчисляется земельный налог в г. Москве? Куда следует обращаться по вопросу оформления правоустанавливающих документов на землю?

Ответ: Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Статьей 15 названного выше закона определено, что основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Пунктом 11 раздела III инструкции МНС России от 21.02.00 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56) установлено, что впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

Согласно ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Статьей 35 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.01.2002 N 7486/01 отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ определено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В статье 551 ГК РФ указано, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Таким образом, с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество по договору купли-продажи у покупателя возникает право пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В соответствии с п. 27 Инструкции N 56 земельный налог с организаций и физических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

На основании изложенного выше организация является плательщиком земельного налога за земельный участок, необходимый для обслуживания приобретенного недвижимого имущества (здания, сооружения, помещения), с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на данное недвижимое имущество.

При исчислении земельного налога в г. Москве применяются ставки земельного налога, установленные Законом г. Москвы от 21.01.98 N 1 "О ставках земельного налога" для каждой территориально-экономической зоны, с учетом индексации ставок земельного налога, установленных:

- статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" (в 1999 году - коэффициент 2 к ставкам земельного налога, действовавшим в 1998 году, для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота);

- статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (в 2000 году - коэффициент 1,2 к ставкам земельного налога, действовавшим в 1999 году, для всех категорий земель);

- статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (в 2001 году для всех категорий земель применяются ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году);

- статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" (в 2002 году - коэффициент 2 к ставкам земельного налога, действовавшим в 2001 году, для всех категорий земель);

- статьей 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (в 2003 году - коэффициент 1,8 к действовавшим в 2002 году ставкам земельного налога);

- статьей 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (в 2004 году - коэффициент 1,1 к действующим в 2003 году размерам ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья).

В приложении к Закону г. Москвы от 21.01.98 N 1 "О ставках земельного налога" приведено описание границ территориально-экономических зон г. Москвы.

По вопросу оформления правоустанавливающих документов на землю в г. Москве следует обращаться в Московский земельный комитет (ул. Бахрушина, д. 20).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина