Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17091 О порядке уменьшения налоговой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), на сумму расходов, связанных с выплатой пособий по временной нетрудоспособности: пособий по беременности и родам, пособий на ребенка до 1,5 лет, пособий по временной нетрудоспособности по различным заболеваниям (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17091

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просить дать разъяснения по следующему вопросу.

В каком порядке уменьшается налоговая база по единому налогу на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности при уплате:

1) пособий по беременности и родам;

2) пособий на ребенка до 1,5 лет;

3) пособий по временной нетрудоспособности по различным заболеваниям (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, включены расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным выше, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию. К ним, в частности, относятся Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденные постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191, а также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Исходя из условий вопроса, в таком порядке учитываются в расходах пособия по временной нетрудоспособности, поименованные в п. 3 вопроса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина