Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354 О порядке учета расходов на услуги доступа к сети Интернет организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуги связи определены как продукт деятельности по приему, обработке и передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи, а электросвязь - как всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Относятся ли к услугам связи в целях исчисления единого налога услуги доступа к сети Интернет?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ, а также после их фактической оплаты.

Расходы, предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при подтверждении их обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение доходов, принимаются в расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат: дата оплаты поименованных услуг или дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за соответствующий период времени.

Вместе с тем необходимо отметить, что перечень аналогичных расходов, предусмотренных пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ и принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, значительно более широкий, чем предусмотренный пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. В частности, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), предусмотренные пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая закрытость установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечня расходов, а также положение, в соответствии с которым установленные главой 25 НК РФ нормы могут приниматься только в части, не противоречащей положениям главы 26.2 НК РФ, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом, полученные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, доходы.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина