Вопрос: Организация на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) имела в собственности основные средства (недвижимость). В ходе подготовки к эксплуатации выяснилась целесообразность реализации части имевшихся основных средств и приобретенных после как единого комплекса, для чего были произведены затраты. Продажа комплекса проведена до истечения 10 лет с момента приобретения основных средств (срок полезного использования недвижимости более 15 лет). Каков порядок исчисления налоговой базы по единому налогу по операции продажи основных средств? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2004 г.)

Организация на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) имела в собственности основные средства (недвижимость). В ходе подготовки к эксплуатации выяснилась целесообразность реализации части имевшихся до данного периода основных средств и приобретенных после как единого комплекса, для чего были произведены определенные затраты. Продажа комплекса проведена до истечения 10 лет с момента приобретения основных средств (срок полезного использования недвижимости более 15 лет).

Каков порядок исчисления налоговой базы по единому налогу по операции продажи основных средств?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). В таком же порядке учитываются доходы от реализации имущества, включая основные средства.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В связи с тем, что расходы, связанные с реализацией имущества, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, указанные расходы при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении единого налога принимаются расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 упомянутой статьи).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Подпунктом 2 п. 3 той же статьи установлен порядок включения в расходы на приобретение основных средств стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, в зависимости от срока их полезного использования.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые) периоды, подлежат уменьшению на стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, учтенную при определении объекта налогообложения по единому налогу в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, и соответственно увеличению на суммы амортизации по этим основным средствам, рассчитанные за весь период пользования с учетом положений главы 25 Кодекса. При пересчете единого налога применяется налоговая ставка, установленная ст. 346.20 Кодекса (15%).

Следует отметить, что обязанность налогоплательщика по пересчету налоговой базы с учетом положений главы 25 Кодекса в случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения указанного специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются налогоплательщиками в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования в период применения упрощенной системы налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официальных писем УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/00260 от 5 января 2004 г., исх. N 21-09/17079 от 16 марта 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихина