Вопрос: Просьба дать разъяснения по вопросу отнесения восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств и остатка товарно-материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и основных средств или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и отразить его в Декларации по налогу на прибыль во внереализационных расходах, уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена в бюджет полностью ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2004 г.)

Просьба дать разъяснения по вопросу отнесения восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств и остатка товарно-материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и основных средств или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и отразить его в Декларации по налогу на прибыль во внереализационных расходах, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена в бюджет полностью

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. С учетом данного положения обязанность по составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не возникает.

В связи с этим при реализации товаров указанными организациями счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС.

Учитывая изложенное, у организации (плательщика НДС), которая приобрела товары (работы, услуги) у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения (счета-фактуры не выставляет), основания для принятия сумм НДС к вычету не имеется.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 13.01.2003 N 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило, что до момента перехода на уплату единого налога организации, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 указанной статьи, к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом его на упрощенную систему налогообложения. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в налоговой декларации по НДС, которая подается в последнем до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговой период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом восстановленные суммы НДС не увеличивают стоимость принятых в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, так как источником их уплаты являются собственные средства налогоплательщика.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/17090 от 16 марта 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной