Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 21-09/14811 Об уменьшении доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на стоимость основных средств, отнесенных по сроку полезного использования к отдельной группе с семилетним равномерным списанием согласно Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 21-09/14811

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить следующий вопрос. Можно ли уменьшить доходы на стоимость основных средств, отнесенных по сроку полезного использования к отдельной группе согласно Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы (с семилетним равномерным списанием)?

Ответ: Порядок списания расходов в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотрен пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При определении сроков полезного использования основных средств, предусмотренных в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Порядок списания расходов в отношении амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, по налогу на прибыль установлен п. 1 ст. 322 НК РФ.

Согласно данному порядку такие основные средства на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления указанной главы НК РФ в силу.

Учитывая, что в главе 26.2 НК РФ отсутствует ссылка на ст. 322 НК РФ и порядок списания расходов в отношении данных основных средств главой 26.2 НК РФ не предусмотрен, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы остаточную стоимость амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина