Вопрос: Облагается ли ЕСН сумма государственной пошлины за выдачу разрешения на трудовую деятельность, оплаченная работодателем за своего сотрудника - иностранного гражданина? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2004 г.)

Облагается ли ЕСН сумма государственной пошлины за выдачу разрешения на трудовую деятельность, оплаченная работодателем за своего сотрудника - иностранного гражданина?

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

На основании ст. 19 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" государственная пошлина взимается за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу.

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Указанный пункт применяется только организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль. Причем применение указанного пункта не зависит от наличия или отсутствия прибыли, отражения расходов в бухгалтерском учете и источников их погашения.

Таким образом, оплата организацией за своего сотрудника - иностранного гражданина государственной пошлины за выдачу разрешения на трудовую деятельность подлежит обложению ЕСН, с учетом положений п. 3 ст. 236 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/27044 от 21 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным