Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2004 г. N 26-12/24087 О порядке налогообложения процентов, начисляемых по остаткам на рублевом счете московского представительства латвийской компании, которое занимается вспомогательно-подготовительной деятельностью (сбором информации в пользу головного офиса), и курсовой разницы по остаткам валютного счета; о порядке начисления налога на прибыль от продажи валюты, поступившей на содержание представительства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2004 г. N 26-12/24087

Вопрос: Латвийская компания предполагает открыть представительство в г. Москве, которое будет заниматься вспомогательно-подготовительной деятельностью (сбором информации в пользу головного офиса). Для представительства предполагается открыть рублевый и валютный счета в российских банках. Просьба дать разъяснения по вопросу налогообложения процентов, начисляемых по остаткам на рублевом счете представительства, и налогообложению курсовой разницы по остаткам валютного счета, а также начислению налога на прибыль от продажи валюты, поступившей на содержание представительства

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Определение термина "постоянное представительство" дано в ст. 306 НК РФ, согласно которой под постоянным представительством иностранной организации для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ.

К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся виды деятельности подготовительного и вспомогательного характера, перечисленные в п. 4 ст. 306 НК РФ.

Иностранная организация, осуществляющая или намеревающаяся осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся, в частности, процентные доходы от долговых обязательств российских организаций.

Под долговыми обязательствами в целях главы 25 НК РФ и согласно ст. 269 НК РФ понимаются в том числе банковские счета.

Положениями главы 45 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Таким образом, проценты, начисляемые банком в соответствии с договором банковского счета, являются процентным доходом, который подлежит налогообложению у источника выплаты в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налог с указанных процентных доходов исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Положениями статей 250 и 265 главы 25 НК РФ предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В случае если деятельность латвийской компании на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, то такая организация, в соответствии со ст. 246 НК РФ, не является плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации (за исключением видов доходов, указанных в ст. 309 НК РФ).

В то же время в соответствии с положениями статей 289 и 307 НК РФ, а также Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, а также вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности обязаны представлять налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, в налоговый орган по месту нахождения отделения в порядке и сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

При этом указанной инструкцией предусмотрено, что заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации. Так, иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2-3 налоговой декларации (раздел 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода).

Налоговый орган Российской Федерации на основании данных Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации за предыдущий отчетный (налоговый) период, годового письменного отчета о деятельности в Российской Федерации и иных документов имеет основания для признания деятельности иностранной организации как приводящей или не приводящей к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин