Вопрос: Зависит ли право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость от уплаты данного налога в бюджет его поставщиками? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2004 г.)

Зависит ли право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость от уплаты данного налога в бюджет его поставщиками?

В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, подлежат налоговым вычетам.

В соответствии со ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть произведены при соблюдении всех указанных выше условий, установленных Кодексом (в том числе предоставление документов, подтверждающих фактическую уплату поставщикам сумм налога на добавленную стоимость за поставленные товары).

Отсутствие факта оплаты является основанием для непринятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению).

Следовательно, налогоплательщик, претендующий на вычеты по налогу на добавленную стоимость, обязан представить документы, подтверждающие оплату товара, включая сумму налога.

Однако налоговым законодательством право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от уплаты данного налога в бюджет его поставщиками.

Отказ возможен лишь в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом неперечисление сумм налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиком налогоплательщика может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика в совокупности с иными фактами.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/23795 от 7 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым