Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-09/23767 Об учете в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), платежей за аренду служебного помещения, которые будут внесены за истекший период (с августа 2003 г.) после подписания договора аренды, не подписанного своевременно в связи с реорганизацией арендодателя

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-09/23767

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), арендует служебное помещение с августа 2003 года. Однако в связи с реорганизацией арендодателя договор аренды до настоящего времени не подписан. После его подписания организация будет обязана заплатить арендную плату за весь предшествующий период, то есть начиная с августа 2003 года.

Можно ли включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, платежи за аренду помещения за истекший период?

Ответ: Если в текущем отчетном (налоговом) периоде внесена арендная плата за предыдущий отчетный (налоговый) период и такой порядок оплаты предусмотрен договором аренды, данные расходы учитываются при исчислении единого налога в момент фактической оплаты.

Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Учитывая положения п. 2 ст. 346.17 Кодекса, арендные платежи за арендуемое имущество признаются в налоговом учете на дату оплаты.

Следовательно, если в текущем отчетном (налоговом) периоде произведена оплата арендных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период и такой порядок оплаты предусмотрен договором аренды, указанные расходы учитываются при исчислении единого налога в том отчетном (налоговом) периоде, когда была произведена их фактическая оплата. При этом расходы по арендным платежам должны подтверждаться следующими документами: договором аренды, счетами на оплату, платежными поручениями.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина