Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628 О порядке учета оставшейся суммы амортизации в отношении нематериального актива, приобретенного 2003 г. организацией, применяющей с 2004 г. упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628

Вопрос: С 2004 года организация применяет упрощенную систему налогообложения. В 2003 году данная организация приобрела нематериальный актив. Вправе ли организация продолжать списывать оставшуюся сумму амортизации в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу?

Ответ: Если нематериальный актив приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация не вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшать полученные доходы на сумму начисленной амортизации по такому активу.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшают полученные доходы на суммы расходов на приобретение нематериальных активов.

Однако положения указанной статьи не обязывают налогоплательщика учитывать расходы на приобретение нематериальных активов путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Кроме того, статьи 346.16 и 346.17 НК РФ не предусматривают особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Также положениями ст. 346.25 НК РФ не предусмотрено отражение в налоговом учете остаточной стоимости нематериальных активов, приобретенных в период применения общего режима налогообложения.

С учетом изложенного налогоплательщик не вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшать полученные доходы на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина