Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628 Об уменьшении налогооблагаемой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшать налогооблагаемую базу на сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц?

Ответ: Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают по статье расходов на оплату труда в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов организации исчисленного и удержанного с работников налога на доходы физических лиц следует руководствоваться следующим. Удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц, организация согласно ст. 24 НК РФ выступает не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Таким образом, организация в качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.

В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика, в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Кроме того, они должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей исчисления единого налога к расходам налогоплательщика на оплату труда согласно положениям ст. 255 НК РФ относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные начисления, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, а также выплаты, поименованные в трудовых и (или) коллективных договорах.

Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

При этом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика - физического лица налог на доходы) учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина