Вопрос: Предприятие, применяющее в 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает товары у поставщиков и передает их по договорам комиссии в розничные магазины, которые реализуют товар потребителю. Полученный от комиссионера товар ненадлежащего качества, возвращенный потребителем, предприятие отправляет назад поставщику, взамен получая денежные средства. Вправе ли предприятие уменьшить налогооблагаемый доход на сумму возвращенных потребителю денежных средств за товар ненадлежащего качества в связи с расторжением договора купли-продажи? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.)

Предприятие, применяющее в 2003 году упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает товары у поставщиков и передает их на реализацию по договорам комиссии в розничные магазины (комиссионеры), которые фактически реализуют товар потребителю.

Полученный от комиссионера товар ненадлежащего качества, возвращенный потребителем, в соответствии со ст. 475 ГК РФ предприятие отправляет назад поставщику, взамен получая денежные средства.

Вправе ли предприятие уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на сумму возвращенных потребителю денежных средств за товар ненадлежащего качества в связи с расторжением договора купли-продажи?

Возмещая комиссионеру сумму денежных средств, выплаченных потребителю в связи с возвратом некачественного товара, комитент, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить ранее полученные доходы от реализации товаров. После возврата поставщику указанного товара и получения от поставщика денежных средств за такой товар комитент должен уменьшить ранее учтенные расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

С учетом положений п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, включены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам).

В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе потребовать расторжения договора купли-продажи и возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

Если потребитель возвращает товар ненадлежащего качества комиссионеру, тот обязан возвратить потребителю уплаченную за товар денежную сумму. Произведенные комиссионером расходы на основании ст. 1001 ГК РФ должно возместить предприятие-комитент. Поэтому комитент, возместивший комиссионеру суммы возвращенных потребителю денежных средств в связи с возвратом товара ненадлежащего качества и применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе произвести уточнение налоговой базы по единому налогу в части уменьшения ранее полученных доходов от реализации товаров.

После возврата поставщику полученного от комиссионера товара ненадлежащего качества, возращенного потребителем, и получения от поставщика денежных средств за такой товар предприятие-комитент должно уточнить налоговую базу по единому налогу в части уменьшения ранее учтенных для целей налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При этом операции по возврату товара ненадлежащего качества и уплаченной за товар денежной суммы должны подтверждаться соответствующими документами.

В соответствии с разъяснениями МНС России, изложенными в письме от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@, при возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по единому налогу производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены.

Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, производится в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Так следует поступать в случае, если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде. Если товар возвращен в следующем налоговом периоде, уточнения вносятся в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом корректируются только те показатели, по которым были обнаружены ошибки (искажения).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/25204 от 14 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной