Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 28-11/35647 О порядке исчисления и уплаты ЕСН бюджетной организацией, занимающейся предпринимательской деятельностью, в случае выплаты сотрудникам части заработной платы из средств, полученных от учредителя, а части - из средств, полученных от предпринимательской деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 28-11/35647

Вопрос: Бюджетная организация занимается предпринимательской деятельностью. Часть заработной платы выплачивается сотрудникам из средств, полученных от учредителя, а часть - из средств, полученных от предпринимательской деятельности. В каком порядке облагаются ЕСН указанные выплаты?

Ответ: Выплаты, производимые бюджетной организацией за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, облагаются ЕСН с учетом положений п. 3 ст. 236 Кодекса. Выплаты из средств, полученных от учредителя, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание: при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.

В письме МНС России от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ сказано, что не облагаются ЕСН выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса, у налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности в части ее формирования), если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К "целевым поступлениям" относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Учитывая изложенное, бюджетные, некоммерческие организации не вправе применять положения п. 3 ст. 236 Кодекса. Если данные организации также имеют доходы от предпринимательской деятельности, необходимо вести раздельный учет.

Таким образом, заработная плата, которую бюджетная организация выплачивает из средств, полученных от учредителя, облагается ЕСН в установленном законодательством порядке. Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса и выплачиваемые из средств, полученных от предпринимательской деятельности, облагаются ЕСН с учетом положений п. 3 ст. 236 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин