Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 28-11/33299 О порядке заполнения отчетности по ЕСН и страховым взносам организацией-агентом по агентскому договору, которая заключила по поручению принципала гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг для принципала, предусматривающий оплату за счет средств принципала, и выступила в качестве налогового агента физического лица, уплатив ЕСН, страховые взносы в ПФР и ФОМС, если все расходы были отнесены на счет расчетов с принципалом, утвердившим отчет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 28-11/33299

Вопрос: Организация работает по агентскому договору с ведением всех расчетов по этому договору. По поручению принципала организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг для принципала. По условиям договора оплата осуществляется за счет средств принципала. В январе бухгалтер организации выплатил физическому лицу вознаграждение по договору, начислил и уплатил ЕСН в части федерального бюджета, страховые взносы в ПФР на страховую и накопительную части, а также взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Все расходы были отнесены на счет расчетов с принципалом. Принципал утвердил отчет. Таким образом, организация выступила в качестве налогового агента физического лица.

В каком порядке организация заполняет отчетность по ЕСН и страховым взносам?

Ответ: Сумма выплат в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг указывается организацией по строке 0100 авансового расчета по ЕСН и по строкам 0100-0140 авансового расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

Выплаты по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг не отнесены указанной выше статьей к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, выплаты организации в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса и на сумму таких выплат должен начисляться ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса.

На основании приказа МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 строка 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняется в соответствии со ст. 237 Кодекса.

Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг организация должна указать по строке 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН, так как такая сумма в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса включается в налоговую базу по ЕСН.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

Следовательно, на выплаты по рассматриваемому договору должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 при заполнении расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по строкам 0100-0140 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период, а также налоговая база за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой. При этом базой для начисления страховых взносов страхователями является налоговая база, установленная ст. 237 главы 24 Кодекса.

Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг организация должна включить в базу для начисления страховых взносов и указать ее по строкам 0100-0140 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин