Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. N 28-11/38424 О порядке исчисления и уплаты ЕСН организацией, имеющей несколько филиалов, у каждого из которых есть отдельный баланс, расчетный счет и штатное расписание, если руководители филиалов, состоящие в их штате, в порядке совместительства занимают должности в центральном офисе организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. N 28-11/38424

Вопрос: Организация имеет несколько филиалов, у каждого из которых есть отдельный баланс, расчетный счет и штатное расписание. Руководители филиалов состоят в штате соответствующего филиала и в порядке совместительства занимают должность в центральном офисе организации.

Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно статье 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных организацией в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.

Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения, установлен пунктом 8 статьи 243 НК РФ. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, в том числе руководителей организаций, определены статьями 276, 282-288 Трудового кодекса РФ. Исходя из положений Трудового кодекса РФ, работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Таким образом, при соблюдении трудового и налогового законодательства филиалы и центральный офис организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных директорам филиалов по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

Обратите внимание: если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, расчет условия на право применения регрессивных ставок налога производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов (п. 2 ст. 241 НК РФ). Следовательно, при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организация должна учитывать сумму всех выплат в пользу директоров филиалов, произведенных как по основному месту работы, так и по месту работы в качестве совместителей.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин