Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2004 г. N 23-10/1/34598 О порядке исчисления и уплаты налога на имущество организацией, имеющей недвижимое имущество и обособленные подразделения без отдельного баланса в разных субъектах РФ, где установлены разные ставки налога на имущество организаций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2004 г. N 23-10/1/34598

Вопрос: Организация имеет недвижимое имущество и обособленные подразделения без отдельного баланса, находящиеся в разных субъектах РФ, где установлены разные ставки налога на имущество организаций. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций по указанным объектам?

Ответ: В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Пунктом 1 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Организация, которая не имеет в своем составе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и (или) не имеет вне места своего нахождения объектов недвижимого имущества, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) по месту своего нахождения в отношении всего имущества (основных средств), находящегося у нее на балансе.

Статьей 385 НК РФ определено, что организация, у которой числятся на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

При уплате налога (авансовых платежей по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, следует иметь в виду, что уплата указанных платежей производится по месту нахождения данного обособленного подразделения только по объектам недвижимого имущества, которые фактически находятся по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев