Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 мая 2004 г. N 26-12/32526 О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего иностранной компании - резиденту Кипра, которая состоит на учете в налоговом органе г. Москвы и сдает в аренду имущество, находящееся на территории Московской области

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 мая 2004 г. N 26-12/32526

Вопрос: Иностранная компания - резидент Кипра, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, сдает в аренду принадлежащее ей недвижимое имущество. Имущество находится на территории Московской области. Следует ли представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения данного имущества?

Ответ: В соответствии с пунктом 2.4.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в налоговых органах РФ подлежат иностранные организации, имеющие в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения. Постановка на учет производится по месту нахождения указанного имущества в налоговом органе, который осуществляет учет таких организаций.

Согласно статье 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение) термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 6 Соглашения сдача недвижимости в аренду кипрской организацией приводит к образованию ее постоянного представительства в РФ.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение, она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Таким образом, кипрская компания при сдаче в аренду принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории Московской области, обязана встать на учет по месту осуществления указанной деятельности, то есть в Московской области.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, она обязана встать на учет в каждом налоговом органе (п. 2.1.1.2 Положения).

В связи с тем, что деятельность кипрской компании по сдаче в аренду недвижимого имущества приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, согласно статье 7 Соглашения на эту организацию возлагаются обязанности по уплате налога на прибыль в РФ в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

Прибыль иностранной организации, согласно положениям главы 25 НК РФ, определяется как доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно исчисляет налог на прибыль. В соответствии с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, представляется указанной иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения ее постоянного представительства в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.

Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль по разным отделениям иностранной организации допускается только в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин