Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 26-12/33179 О включении в состав прямых расходов затрат организации на приобретение комплектующих изделий, гофрированных коробок и инструкций по эксплуатации продукции

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 26-12/33179

Вопрос: Можно ли отнести к прямым расходам затраты организации на приобретение комплектующих изделий, гофрированных коробок и инструкций по эксплуатации продукции?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен статьей 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений 25 главы НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

При этом к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам организации для целей налогообложения прибыли относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Таким образом, затраты организации на приобретение комплектующих изделий, гофрированных коробок и инструкций по эксплуатации продукции соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и являются для целей налогообложения прибыли прямыми расходами.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин