Вопрос: Образовательное учреждение оказывает платные услуги. Доходы от оказания услуг в целях налогообложения прибыли учитываются по методу начисления. Просим разъяснить, подлежат ли корректировке ранее учтенные доходы на суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся в результате неоплаты студентами полученных образовательных услуг? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Образовательное учреждение оказывает платные услуги. Доходы от оказания услуг в целях налогообложения прибыли учитываются по методу начисления. Просим разъяснить, подлежат ли корректировке ранее учтенные доходы на суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся в результате неоплаты студентами полученных образовательных услуг

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией услуг организацией признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Общее определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 248 НК РФ. Даты и порядок признания доходов при методе начисления определены статьей 271 НК РФ.

Для организаций, учитывающих доходы по методу начисления, под выручкой следует понимать сумму дебиторской задолженности, подлежащей оплате дебиторами, за исключением сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, могут быть включены суммы безнадежных долгов.

В соответствии со статьей 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в случае неоплаты в установленный срок стоимости оказанных услуг суммы дебиторской задолженности могут быть учтены в виде безнадежных долгов в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли при выполнении условий, предусмотренных статьями 265 и 266 НК РФ. При этом ранее учтенные доходы от оказания услуг не корректируются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 26-12/32531 от 13 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным