Вопрос: Организация реализует готовую продукцию и покупные товары. Каков порядок отражения для целей налогообложения прибыли стоимости многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности? Подлежит ли включению в состав внереализационных доходов сумма залога, которая переходит в собственность организации-продавца в качестве возмещения ее убытков в случаях, когда покупатель не вернул тару в установленные договором купли-продажи сроки? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Организация реализует готовую продукцию и покупные товары. Каков порядок отражения для целей налогообложения прибыли стоимости многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности?

Подлежит ли включению в состав внереализационных доходов сумма залога, которая переходит в собственность организации-продавца в качестве возмещения ее убытков в случаях, когда покупатель не вернул тару в установленные договором купли-продажи сроки?

Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).

На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно. Стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, материальные затраты, поименованные в пункте 1 статьи 254, за исключением подпунктов 1 и 4, относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода c учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, стоимость многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности, относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ). В результате стоимость многооборотной тары в составе расходов может быть учтена один раз.

Если в связи с невыполнением условий договора переданный ранее залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 3 статьей 250 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/26611 от 19 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга М.П. Мокрецовым