Вопрос: Иностранное представительство, осуществляющее деятельность на территории РФ, предоставляет в аренду офисные помещения международной общественной организации. Какую ставку НДС нужно указывать в счете-фактуре, выставляемом данной организации? Может ли международная организация возместить уплаченную арендодателю сумму НДС, если налогообложение осуществляется по ставке 18%? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Иностранное представительство, осуществляющее деятельность на территории РФ, предоставляет в аренду офисные помещения международной общественной организации. Какую ставку НДС нужно указывать в счете-фактуре, выставляемом данной организации? Может ли международная организация возместить уплаченную арендодателю сумму НДС, если налогообложение осуществляется по ставке 18%?

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Данная норма применяется на условиях взаимности.

Международные организации, аккредитованные при МИД России, не являются организациями, имеющими какую-либо национальную принадлежность. Соответственно их представительства не являются представительствами иностранных государств.

Таким образом, применение нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам является неправомерным.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.

Возможна ситуация, когда между Правительством РФ и соответствующей международной общественной организацией заключен договор (соглашение), согласно которому указанная организация освобождается от уплаты НДС как при реализации товаров (работ, услуг), так и при их приобретении. Однако в настоящее время законодательством РФ не предусмотрено освобождение от уплаты НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) международным организациям. Не установлен и порядок его возмещения. Следовательно, возмещение НДС, уплаченного международными организациями поставщикам товаров (работ, услуг), в данный момент не осуществляется.

Кроме того, в соответствии с положениями главы 21 НК РФ плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. Положения международных соглашений, в свою очередь, предусматривают освобождение от уплаты НДС непосредственно указанных международных организаций, а не поставщиков, реализующих им товары (работы, услуги).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) указанным международным организациям поставщики выставляют счета-фактуры с учетом НДС по ставке 18%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 24-11/31511 от 11 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга М.П. Мокрецовым