Вопрос: В рамках камеральной проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2003 г. налоговая инспекция потребовала от организации представить документы, подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС. Организация в установленный срок документы не представила. По мнению инспекции, в связи с неподтверждением права на налоговые вычеты по НДС принятие к вычету НДС является необоснованным. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности за неуплату сумм налога на добавленную стоимость? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

В рамках камеральной проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2003 года налоговая инспекция потребовала от организации представить документы, подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС. Организация в установленный срок документы не представила.

По мнению инспекции, в связи с неподтверждением права на налоговые вычеты по НДС принятие к вычету НДС является необоснованным. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности за неуплату сумм налога на добавленную стоимость?

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), могут быть произведены при соблюдении всех указанных выше условий, установленных НК РФ (в том числе предоставление документов, подтверждающих фактическую уплату поставщикам сумм налога на добавленную стоимость за поставленные товары).

Следовательно, действия инспекции, выразившиеся в отказе организации в праве на применение налоговых вычетов по НДС за указанный выше период и привлечении организации к налоговой ответственности, являются правомерными.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/38212 от 8 июня 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга М.П. Мокрецовым