Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28635 О порядке учета платы за субаренду помещений организацией, работающей по упрощенной системе налогообложения, если субарендодатель не может документально подтвердить принадлежащее ему право аренды

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28635

Вопрос: Организация работает по упрощенной системе налогообложения и является субарендатором производственных помещений. Включается ли в расходы плата за субаренду помещений, если субарендодатель не может документально подтвердить принадлежащее ему право аренды?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ и является закрытым.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Указанные расходы признаются, если соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (в части экономической обоснованности и документального подтверждения). Кроме того, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Следует иметь в виду, что размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. Об этом сказано в пункте 2 статьи 615 ГК РФ.

В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Кроме того, в соответствии со статьей 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований ГК РФ (при невозможности подтвердить право аренды имущества), организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, обязан предоставлять сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав, о любом объекте недвижимости любому лицу, предъявившему удостоверение личности и заявление в письменной форме. Представитель юридического лица может получить сведения, дополнительно представив документы, подтверждающие регистрацию данного юридического лица и полномочия представителя.

Выписки из Единого государственного реестра прав, утвержденные в установленном порядке, должны содержать описание объекта недвижимости, зарегистрированные права на него, а также ограничения (обременения) прав, сведения о существующих на момент выдачи выписки правопритязаниях и заявленных в судебном порядке правах требования в отношении данного объекта недвижимости.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, должен в течение пяти рабочих дней предоставить запрошенную информацию заявителю или выдать ему в письменной форме мотивированный отказ. Такой отказ может быть обжалован в суд лицом, обратившимся за информацией.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина