Вопрос: Инспекция провела налоговую проверку организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). В ходе проведения проверки было установлено следующее. 6 января организация представила в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, в которой сумма налога была уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данные взносы организация уплатила 16 января, то есть после подачи указанной декларации. По результатам проверки инспекция вынесла решение о доначислении налога. Правомерны ли действия инспекции? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Инспекция провела налоговую проверку организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). В ходе проведения проверки было установлено следующее.

6 января организация представила в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, в которой сумма налога была уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данные взносы организация уплатила 16 января, то есть после подачи указанной декларации.

По результатам проверки инспекция вынесла решение о доначислении налога.

Правомерны ли действия инспекции?

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, указанные налогоплательщики уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу) нельзя уменьшить более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, сумму единого налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период, можно уменьшить в пределах установленных норм только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных на дату представления декларации по единому налогу.

Таким образом, инспекция доначислила организации единый налог правомерно.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/37031 от 3 июня 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга М.П. Мокрецовым