Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 21-09/34935 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), денежных сумм, полученных по решению суда для восстановления и ремонта имущества организации, поврежденного третьим лицом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 21-09/34935

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с третьего лица, допустившего повреждение ее имущества, сумм, необходимых для восстановления этого имущества и проведения его текущего ремонта.

Облагаются ли единым налогом данные суммы, если организация их получила по решению суда?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с разделом 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при применении положений пункта 3 статьи 250 НК РФ необходимо руководствоваться определением убытков, приведенным в ГК РФ.

В пункте 2 статьи 15 ГК РФ названы два вида убытков: реальный ущерб и упущенная выгода. В состав реального ущерба включаются:

- расходы, которые реально произведены к моменту предъявления иска о возмещении убытков;

- расходы, которые будут произведены для восстановления нарушенного права, то есть будущие расходы;

- утрата или повреждение имущества (в этом случае лицо, право которого нарушено, также производит расходы, например на проведение ремонта поврежденного имущества).

Таким образом, денежные средства, взысканные в судебном порядке с должника и являющиеся возмещением реального ущерба, являются внереализационными доходами организации. Следовательно, они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев