Вопрос: Может ли организация при сдаче в аренду находящихся в ее собственности столовой, поликлиники и спортивного зала установить размер арендной платы с учетом изношенности помещений? Возможны ли в данном случае налоговые последствия, связанные с применением статьи 40 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2004 г.)

Может ли организация при сдаче в аренду находящихся в ее собственности столовой, поликлиники и спортивного зала установить размер арендной платы с учетом изношенности помещений? Возможны ли в данном случае налоговые последствия, связанные с применением статьи 40 НК РФ?

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

В соответствии со статьей 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Следовательно, для целей налогообложения принимается цена услуги по сдаче имущества в аренду, указанная сторонами сделки в договоре аренды. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В пункте 2 статьи 40 НК РФ указаны случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе и в случае отклонения цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Действие указанного выше пункта на другие случаи не распространяется.

Таким образом, если организация-налогоплательщик не подпадает под критерии подпунктов 1-3 пункта 2 статьи 40 НК РФ, не оказывает услуг, уровень цен по которым отклонен более чем на 20% от уровня цен, применяемых им по аналогичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени, для целей налогообложения принимается цена услуг, указанная сторонами сделки.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/32340 от 12 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным