Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 26-12/33158 О порядке учета доходов, полученных федеральным государственным учреждением, систематически осуществляющим деятельность по оказанию платных услуг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 26-12/33158

Вопрос: Федеральное государственное учреждение систематически получает прибыль от оказания платных услуг. Является ли данная деятельность коммерческой для целей налогообложения прибыли? Если да, учитываются ли доходы, полученные в результате ее осуществления?

Ответ: В соответствии со статьей 50 ГК РФ юридическими лицами признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Причем предпринимательская деятельность должна соответствовать этим целям. При получении доходов от коммерческой деятельности некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Федеральное государственное учреждение ведет самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от оказания платных услуг. Тот факт, что организация осуществляет данную деятельность в рамках соответствующих законов и иных нормативно-правовых актов, не означает, что указанная деятельность не является самостоятельной.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные ею доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций, установлены статьей 321 НК РФ.

Согласно указанной статье такие организации ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.

При осуществлении налогового учета коммерческой деятельности такие организации применяют общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если осуществляет такие виды деятельности в соответствии с федеральными законами.

Если указанная некоммерческая организация несет обязательные некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями законодательства РФ, такие расходы признаются расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности данной организации.

Согласно статье 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

При этом налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Таким образом, доходы федерального государственного учреждения от коммерческой деятельности по оказанию платных услуг учитываются для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин