Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 О порядке учета для целей налогообложения прибыли результатов от продажи организацией в 2004 г. по цене ниже балансовой стоимости и ниже оценки БТИ на дату перехода права собственности к покупателю квартиры, полученной в 1999 г. в порядке наследования и поставленной на учет по стоимости согласно оценке БТИ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266

Вопрос: В 1999 году организация получила в порядке наследования квартиру и поставила ее на учет по стоимости согласно оценке БТИ. В 2004 году организация продала эту квартиру по цене ниже балансовой стоимости и ниже оценки БТИ на дату перехода права собственности на квартиру от организации к покупателю. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли результатов от продажи данной квартиры?

Ответ: Согласно пункту 2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (далее - Положение), которое применялось в 1999 году, организация должна была включить полученную квартиру в состав основных средств.

На основании пункта 3.4 Положения в качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, следовало признать их рыночную стоимость на дату оприходования.

При этом согласно пункту 4.1 Положения не должна была начисляться амортизация по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям.

С 1 января 2002 года согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К нему относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Из приведенного определения следует, что по квартире, относящейся по стоимости и сроку полезного использования к амортизируемому имуществу, но не используемой для извлечения дохода, амортизация не начисляется.

Статьей 268 НК РФ в целях налогообложения прибыли установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, в том числе амортизируемого имущества. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену его приобретения.

Таким образом, учитывая, что по квартире, полученной организацией в порядке наследования, амортизация для целей налогообложения прибыли не должна была начисляться, доходом от реализации такой квартиры, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, является фактическая цена реализации этого имущества без какого-либо уменьшения.

Дополнительно сообщаем, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, цена сделки по продаже товара, в том числе квартиры, может быть проверена налоговым органом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин