Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила денежные средства от учредителей - физических лиц, доля каждого из которых в уставном капитале составляет менее 50%. Являются ли указанные средства доходами организации? Когда организация может принять к налоговому учету расходы, произведенные в I квартале, если доходов в этом периоде не было? При применении общего режима налогообложения у организации возник убыток. Можно ли указанный убыток зачесть после перехода на упрощенную систему налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила денежные средства от учредителей - физических лиц, доля каждого из которых в уставном капитале составляет менее 50%. Являются ли указанные средства доходами организации?

Когда организация может принять к налоговому учету расходы, произведенные в I квартале, если доходов в этом периоде не было?

При применении общего режима налогообложения у организации возник убыток. Можно ли указанный убыток зачесть после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Порядок определения доходов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.15 НК РФ. Согласно указанной статье организации при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Вместе с тем при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. На основании подпункта 11 пункта 1 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Как следует из запроса, учредители - физические лица, каждый из которых имеет в уставном капитале долю менее 50%, для осуществления деятельности безвозмездно перечислили организации денежные средства.

Таким образом, указанные денежные средства не отвечают требованиям подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, следовательно, включаются в состав доходов организации.

Теперь относительно учета в составе расходов убытка, полученного при применении общего режима налогообложения: согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ такой убыток не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Далее, при определении налоговой базы за отчетные периоды в случае превышения расходов над доходами следует иметь в виду следующее. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из его ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/34942 от 25 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Ю.А. Мавашевым