Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 мая 2004 г. N 21-09/33743 Об учете индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, расходов на оплату стоимости товаров, закупленных в 1999 и 2000 гг., а реализованных в 2003 г., при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 мая 2004 г. N 21-09/33743

Вопрос: В 1999 и 2000 годах индивидуальный предприниматель закупил товар с целью дальнейшей реализации. Данный товар был реализован только в 2003 году. С апреля 2002 года предприниматель перешел с общего режима налогообложения на работу по патенту, то есть на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, применяемую в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ, а с 2003 года - на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ. Вправе ли он учесть расходы на оплату стоимости указанных товаров при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2003 год? Ранее данные расходы не учитывались

Ответ: В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде оплаты стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, без учета сумм НДС по таким товарам.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, после их фактической оплаты и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с Минфином России, разъяснено, что при применении кассового метода определения доходов и расходов:

- стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

- расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Из запроса следует, что до перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, покупная стоимость товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем в 1999 и 2000 годах с целью их дальнейшей реализации, в расходах не учитывалась.

Таким образом, если указанный факт подтвержден соответствующими записями в книгах учета доходов и расходов за период с 1999 по 2002 год, заполненных в соответствии с выбранным режимом налогообложения, и в этом периоде применялся кассовый метод, расходы на оплату стоимости этих товаров могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом они учитываются в периоде получения доходов от реализации товаров в соответствии с порядком, описанным выше.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев