Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2004 г. N 28-11/41356 О порядке исчисления организацией ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат по авторским договорам в пользу иностранных граждан, постоянно проживающих за рубежом (в т.ч. в СНГ)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2004 г. N 28-11/41356

Вопрос: Как следует организации исчислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат по авторским договорам в пользу иностранных граждан, постоянно проживающих за рубежом (в том числе в СНГ)?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, вознаграждения по авторским договорам подлежат обложению ЕСН, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

На выплаты и вознаграждения, производимые организацией в пользу иностранных граждан, постоянно проживающих за рубежом, ЕСН в части, зачисляемой в фонды медицинского страхования РФ, начисляется в общеустановленном порядке, поскольку НК РФ не содержит норм, определяющих особенности налогообложения указанной категории граждан.

По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.

Согласно положениям статей 3 и 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата застрахованным лицом при наступлении страхового случая трудовой пенсии осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

На основании указанных нормативно-правовых актов на выплаты и вознаграждения иностранным гражданам, постоянно проживающим в странах СНГ и за рубежом и не имеющим права на трудовую пенсию на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных статьей 241 НК РФ, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации (1010510) в полной сумме по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин