Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июня 2004 г. N 26-12/37865 О применении льготы, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", малым предприятием, осуществляющим ремонт и обустройство дополнительных офисов банка

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июня 2004 г. N 26-12/37865

Вопрос: Малое предприятие ведет ремонт и обустройство дополнительных офисов банка. Вправе ли данное предприятие применять льготу, установленную пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: С 1 января 2002 года Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) утратил силу.

Вместе с тем статьей 2 Федерального закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) было установлено, что предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1 в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, осуществлявшие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считался день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы указанные выше малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пунктом 1 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@, были определены виды осуществляемых строительных (ремонтно-строительных) работ, идентифицируемых по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей", выручка от реализации которых учитывается для целей льготного налогообложения малых предприятий в общем объеме произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Для определения назначения объектов строительства необходимо руководствоваться положениями Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123 (далее - Инструкция N 123).

Виды объектов производственного назначения, объектов жилищного фонда, объектов социального и природоохранного назначения приведены соответственно в разделах 6, 9, 10 и 17 Инструкции N 123.

Так, в частности, согласно пункту 6.1 Инструкции N 123 отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из их назначения в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 1 января 1976 года.

Руководствуясь названными документами, к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, лесном и рыбном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыте, информационно-вычислительном обслуживании и др.

К объектам же непроизводственного назначения относятся объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, финансов, социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, а также научно-исследовательские, другие организации (учреждения), связанные с развитием науки, и другие организации непроизводственной сферы деятельности.

Административные здания организаций отраслей сферы материального производства относятся к объектам производственного назначения.

Административные же здания организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной власти, общественных организаций, церквей, учреждений банков, судов, архивов и т.п., а также административные здания органов управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к объектам непроизводственного назначения.

Таким образом, малое предприятие, осуществляющее ремонтные работы (даже в случае их идентификации по коду 452 ОКДП) на объекте непроизводственной сферы, к которым относится офис банка, не может применять налоговую льготу, установленную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин