Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2004 г. N 26-12/34366 О порядке определения срока существования строительной площадки для решения вопроса о возникновении постоянного представительства в РФ чешской организации, которая с мая 2003 г. по март 2004 г. осуществляла в РФ строительство складских помещений завода по производству стекла, а в марте 2004 г. заключила новый договор на прокладку коммуникаций на территории завода на срок менее года

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2004 г. N 26-12/34366

Вопрос: Чешская организация с мая 2003 года по март 2004 года осуществляла в РФ строительство складских помещений завода по производству стекла. В соответствии с положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения постоянное представительство образовано не было, и налог на прибыль не уплачивался. В марте 2004 года данная организация заключила новый договор на прокладку коммуникаций на территории указанного завода, на срок менее года. Нужно ли суммировать сроки двух указанных договоров при рассмотрении вопроса относительно возникновения постоянного представительства в РФ?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Под постоянным представительством согласно статье 306 НК РФ понимается место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Понятие строительной площадки, а также сроки начала и окончания существования строительной площадки для целей налогообложения в РФ определены статьей 308 НК РФ.

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов.

Таким образом, при определении термина "постоянное представительство" для целей налогообложения в РФ чешской организации следует руководствоваться положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95.

Согласно статье 5 данной конвенции выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Выражение "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку, или строительный, сборочный или монтажный объект, или связанную с ними надзорную деятельность, но только если такие площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

Пунктом 4 статьи 308 НК РФ предусмотрено, что строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены. Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указанного в пункте 3 статьи 308 НК РФ, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки, в частности, если указанные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой площадке.

Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в международном договоре, в течение которого ее существование не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль, в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин