Вопрос: Российская организация заключила договор с нерезидентом на получение права использования рецептуры изготовления продуктов питания. Рецептура изготовления продуктов питания (ноу-хау) является интеллектуальной собственностью правообладателя-нерезидента. Согласно договору роялти установлены в размере определенного процента от дохода российской организации, полученного в результате реализации продукции, изготовленной по указанной рецептуре. Как российской организации учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли величину роялти за предоставленное ноу-хау? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2004 г.)

Российская организация заключила договор с нерезидентом на получение права использования рецептуры изготовления продуктов питания. Рецептура изготовления продуктов питания (ноу-хау) является интеллектуальной собственностью правообладателя-нерезидента. Согласно договору роялти установлены в размере определенного процента от дохода российской организации, полученного в результате реализации продукции, изготовленной по указанной рецептуре. Как российской организации учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли величину роялти за предоставленное ноу-хау?

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Из статьи 151 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных 31 мая 1991 года N 2211-1 следует, что ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую секрет производства.

В соответствиями с разделом "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, ноу-хау относится к продукции в области технических наук и технологий и является одним из видов интеллектуальной продукции, который должен быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых, авторских и прочих документах.

Следовательно, правообладатель ноу-хау должен оформить в установленном законом порядке исключительные права (комплекс правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам) на данный результат интеллектуальной деятельности.

В этом случае право пользования такого рода объектами осуществляется по специальным (лицензионным) договорам с их обладателями (обладающими правом собственности на эти объекты).

Таким образом, затраты на оплату лицензионных платежей (роялти) по договору на предоставление рецептуры изготовления продуктов питания - ноу-хау в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом данные затраты должны соответствовать требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/43034 от 29 июня 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным