Организация заключила договор с покупателем на поставку продукции на сумму 11 000 дол. (в т.ч. НДС - 1678 дол.). Какие операции следует отразить в бухгалтерском учете покупателя и поставщика, если курс доллара на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты? Как следует учитывать суммовую разницу в налоговом учете поставщика и покупателя, если используется метод начисления?
Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, выручка определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, которая возникает, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах. Под суммовой разницей, возникшей у поставщика товаров, работ, услуг, понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива в условных денежных единицах, исчисленной по курсу на дату принятия к бухучету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по курсу на дату признания выручки в учете.
Таким образом, в вашем случае возникает положительная суммовая разница.
Пример 1
Допустим, курс доллара составил на дату:
- отгрузки - 28, 80 руб.;
- оплаты - 28, 90 руб.
В учете поставщика будут оформлены следующие проводки:
Д-т сч.62 К-т сч.90, субсчет 1 "Выручка" - 316 800 руб. (11 000 дол. х 28, 80 руб.) - отражена стоимость отгруженной продукции (выручка) по курсу на день передачи товара
Д-т сч.90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68 - 48 326 руб. (1678 дол. х 28, 80 руб.) - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 317 900 руб. (11 000 дол. х 28, 90 руб.) - поступила оплата за отгруженную продукцию
Д-т сч.62 К-т сч.90, субсчет 1 "Выручка" - 1100 руб. (317 900 руб. - 316 800 руб.) или [11 000 дол. х (28, 90 руб. - 28, 80 руб.) ] - увеличена выручка на положительную суммовую разницу
Д-т сч.90, субcчет 3 "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68 - 168 руб. [1678 дол. х (28, 90 руб. - 28, 80 руб.) ] - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.
Что касается налогового учета, то согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.
Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, а в случае их предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ). Если возникла положительная суммовая разница, то она должна учитываться в составе внереализационных доходов.
Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п. 6.6 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).
Под суммовой разницей, возникающей у покупателя понимается разница между фактически произведенной оплатой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и ее рублевой оценкой, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухучете.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех затрат на их приобретение. Эти затр
