Вопрос: Иностранная фирма - производитель оборудования оказывает российской организации услуги по обучению сотрудников навыкам работы с этим оборудованием. В договоре и акте оказания услуг содержится формулировка "консультационные услуги в форме обучения". Но иностранная фирма не является учебным заведением. Можно ли считать российскую организацию налоговым агентом? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

Иностранная фирма - производитель оборудования оказывает российской организации услуги по обучению сотрудников навыкам работы с этим оборудованием. В договоре и акте оказания услуг содержится формулировка "консультационные услуги в форме обучения". Но иностранная фирма не является учебным заведением. Можно ли считать российскую организацию налоговым агентом?

Сначала определим вид услуги, которую оказывает иностранная фирма. Из формулировки "консультационная услуга в виде обучения" не следует, что оказана образовательная услуга. Такую услугу оказывают только учебные заведения, имеющие соответствующую лицензию. Иностранная организация, которая оказала вам услугу, является производителем оборудования, а не учебным заведением. Следовательно, она оказала консультационную, а не образовательную услугу.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ если покупатель консультационных услуг осуществляет деятельность на территории РФ, то местом их реализации признается Россия. Следовательно, такие консультационные услуги являются объектом налогообложения по НДС.

В этом случае покупатель - российская организация. Консультационные услуги оказывает иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России. Согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ российская организация должна выполнить обязанности налогового агента: исчислить и удержать НДС из суммы доходов, выплачиваемых иностранной организации за консультационные услуги, и перечислить налог в бюджет.

Обратите внимание: с 1 января 2004 года налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям, оказывающим услуги (выполняющим работы) на территории России. Таково требование новой редакции пункта 4 статьи 174 НК РФ.

М.Ю. Скапенкер

1 июня 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.