Вопрос: В 2003 году наша организация применяла метод исчисления НДС "по оплате". С 2004 года мы перешли на метод "по отгрузке". Когда нужно заплатить в бюджет оставшуюся с 2003 года сумму НДС - в январе 2004 года или по мере поступления оплаты от покупателей за отгрузки прошлого года? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

В 2003 году наша организация применяла метод исчисления НДС "по оплате". С 2004 года мы перешли на метод "по отгрузке". Когда нужно заплатить в бюджет оставшуюся с 2003 года сумму НДС - в январе 2004 года или по мере поступления оплаты от покупателей за отгрузки прошлого года?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, определяют дату реализации товаров (работ, услуг) как наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Дата отгрузки приходится на период, когда организация применяла метод начисления НДС "по оплате". В момент отгрузки организация не должна была исчислять НДС. Следовательно, датой реализации товаров (работ, услуг) для организации, перешедшей в 2004 году на метод исчисления НДС "по отгрузке", будет день оплаты товаров, отгруженных в 2003 году. НДС по отгрузкам 2003 года ваша организация должна платить по мере поступления денежных средств от покупателей. Такой порядок нашел отражение и в налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Налогоплательщики, перешедшие на учетную политику "по отгрузке", в разделе 4 налоговой декларации учитывают суммы, которые получены в погашение задолженности, возникшей в предыдущие периоды.

М.Ю. Скапенкер

1 июня 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.