Вопрос: У организации на балансе есть здание, которое было введено в эксплуатацию до 31 января 1998 года. Это здание не зарегистрировано в Едином государственном реестре. В начале 2004 года оно было реконструировано. Вправе ли организация относить амортизацию достроенной (реконструированной) части объекта на расходы в целях исчисления налога на прибыль? В каком порядке начисляется амортизация по реконструированному зданию в налоговом учете? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

У организации на балансе есть здание, которое было введено в эксплуатацию до 31 января 1998 года. Это здание не зарегистрировано в Едином государственном реестре. В начале 2004 года оно было реконструировано. Вправе ли организация относить амортизацию достроенной (реконструированной) части объекта на расходы в целях исчисления налога на прибыль? В каком порядке начисляется амортизация по реконструированному зданию в налоговом учете?

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Это установлено пунктом 8 статьи 258 НК РФ. Однако на основные средства, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию в период до 31 января 1998 года, положения этого пункта в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяются. Об этом говорится в пункте 7 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной этим же законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 года, начисленная амортизация будет признаваться расходом, даже если эти объекты не прошли государственную регистрацию.

При реконструкции здания, введенного в эксплуатацию до 31 января 1998 года, нужно учитывать следующее. Обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие Закона N 122-ФЗ. К правоустанавливающим документам относятся: разрешение на строительство, акт приемочной комиссии, документы БТИ на реконструированный объект.

Если проведенная реконструкция не привела к увеличению общей площади здания и нарушению планировки, то государственная регистрация такой реконструкции не требуется. Для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть амортизацию, относящуюся к реконструированной части здания.

Если же реконструкция здания повлекла перепланировку или увеличение общей площади здания, то на основании статьи 25 Закона N 122-ФЗ в обязательном порядке должна быть проведена государственная регистрация прав только на вновь созданное недвижимое имущество. Это связано с тем, что право собственности на данное имущество возникает с момента государственной регистрации. Однако в рассматриваемом случае государственной регистрации подлежит весь объект, поскольку права на введенное в эксплуатацию до 31 января 1998 года здание небыли зарегистрированы.

Обратите внимание: государственная регистрация здания обязательна также при ограничении права (обременении) или совершении после введения в действие Закона N 122-ФЗ сделки с объектом недвижимого имущества.

Таким образом, если с указанным зданием осуществляются какие-либо действия правоустанавливающего характера (например, оно сдается в аренду на срок более одного года), то регистрируются отдельно и эти действия, и право собственности на имущество.

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Так сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

При отражении в налоговом учете сумм начисленной амортизации по реконструированному зданию нужно учитывать следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Порядок списания расходов по реконструкции такого имущества зависит от того, какой будет стоимость объекта с учетом затрат на реконструкцию. Если эта стоимость не превысит 10 000 руб., то организация вправе включить расходы на реконструкцию здания в состав материальных расходов согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Если в результате реконструкции стоимость здания превысит 10000 руб. и срок полезного использования здания составляет свыше 12 месяцев, то данный объект признается амортизируемым имуществом. Это следует из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Для такого объекта нужно установить срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом нужно учитывать, что стоимость основного средства, сформированная на момент ввода его в эксплуатацию и признанная для целей налогообложения в составе материальных расходов, восстановлению не подлежит. Так как реконструированное здание было введено в эксплуатацию до 1 января 2002 года, то при начислении амортизации организация должна руководствоваться статьей 322 НК РФ.

Обратите внимание: согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом срок полезного использования основных средств может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Следует иметь в виду, что срок полезного использования применяется для определения нормы амортизации, в соответствии с которой и исчисляется ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Специалисты Международного консультативно-правового центра

по налогообложению (МКПЦН) (подготовлено при участии специалистов

Департамента налогообложения прибыли и юридического

Департамента МНС России)

1 июня 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.