Вопрос: Наше предприятие работает на УСН. Объект налогообложения - доходы. При заполнении строки 110 "Декларации по единому налогу" возникли вопросы. Как понимать термин "сумма уплачиваемых за отчетный период страховых взносов" - как сумму фактически уплаченных или начисленных за отчетный период? Как считать отчетный период при первом варианте: с 1-го по 15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, или с 1-го по 30-е число отчетного периода? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2004 г.)

Наше предприятие работает на УСН. Объект налогообложения - доходы. При заполнении строки 110 "Декларации по единому налогу" возникли вопросы.

Как понимать термин "сумма уплачиваемых за отчетный период страховых взносов" - как сумму фактически уплаченных или начисленных за отчетный период?

Как считать отчетный период при первом варианте: с 1-го по 15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, или с 1-го по 30-е число отчетного периода?

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по упрощенной системе налогообложения, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается плательщиками на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 346.17 Налогового кодекса установлено, что в целях исчисления единого налога датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а расходами - затраты после их фактической оплаты.

По нашему мнению, исходя из общего принципа определения доходов и расходов при заполнении в листе "Г" налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения по коду строки 110 указывается общая сумма уплаченных за этот отчетный (налоговый) период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС России, поскольку в п. 3 ст. 346.21 НК РФ речь все-таки идет о страховых взносах, которые налогоплательщик начислил и фактически перечислил в Пенсионный фонд за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Напоминаем, что отчетными периодами по взносам на обязательное пенсионное страхование признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а под расчетным периодом понимается календарный год (ст. 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пример

Авансовые платежи по страховым взносам в Пенсионный фонд за январь были уплачены в феврале, за февраль - в марте и за март были перечислены в апреле.

Следовательно, по коду строки 110 (графа 3) налоговой декларации по УСН следует указать общую сумму уплаченных за первый квартал (январь и февраль) взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50% за счет взносов на обязательное пенсионное страхование.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2004 г.