Вопрос: Мы, ремонтно-строительная организация. Работаем на УСН и уплачиваем налог с дохода. Заключили договор подряда на выполнение ремонтно-строительных работ. В договоре определено, что заказчик возлагает на нас обязанности по приобретению строительных материалов. Он перечислил нам аванс на их приобретение. Можем ли мы рассчитать базу для исчисления налога с суммы поступивших денежных средств за минусом: стоимости материалов, приобретаемых через нас; стоимости субподрядных работ? Налоговая инспекция считает налоговой базой всю сумму, поступившую на счет. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2004 г.)

Мы, ремонтно-строительная организация, юридическое лицо. Работаем на УСН и уплачиваем налог с дохода. Заключили договор подряда на выполнение ремонтно-строительных работ, который включает в себя элементы агентского договора. Заказчик наш находится в краевом центре, в г. Барнауле. Мы ремонтируем его здание, находящееся в г. Рубцовске. В договоре определено, что заказчик возлагает на нас обязанности по приобретению строительных материалов. Он перечислил нам аванс на их приобретение. В дальнейшем мы сами приобретали материалы на деньги, перечисленные заказчиком. В договоре определено, что заказчик разрешает нашей организации как агенту в целях исполнения договора привлекать к выполнению работ субподрядчиков (за счет заказчика, который оплачивает эти работы), то есть выступать в роли генподрядчика (лицензия у нас имеется). Заказчик приезжает на объект, контролирует качество и объемы выполненных работ.

Можем ли мы рассчитать базу для исчисления налога с суммы поступивших денежных средств на наш расчетный счет от заказчика как агенту за минусом:

- стоимости материалов, приобретаемых через нас;

- стоимости субподрядных работ согласно п. 9 ст. 251 НК РФ.

Первичные документы у нас имеются: договоры субподряда, ведомости потребности материалов, которые заказчик утверждает ежемесячно с актом выполненных работ по форме КС-3; платежные поручения на перечисление денежных средств субподрядчикам, документы на приобретаемые материалы.

Налоговая инспекция считает налоговой базой всю сумму, поступившую на наш расчетный счет, ссылаясь на то, что при агентском договоре бухгалтерский и налоговый учет должен вести принципал, то есть заказчик. Права ли налоговая инспекция?

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывают следующие доходы:

от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса. При определении налоговой базы согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, за исключением агентского вознаграждения. Следовательно, у агента доходом, облагаемым единым налогом, является только сумма агентского вознаграждения, полученного в рамках агентского договора.

Однако на договорные отношения, возникающие между заказчиком, генподрядчиком и подрядчиком в ходе проведения работ по строительству и ремонту объектов, названные положения гражданского законодательства не распространяются. Эти отношения регулируются главой 37 ГК РФ о подряде.

В связи с этим доходы вашей организации не могут быть уменьшены на суммы денежных средств, поступающие от заказчика на закупку материалов, а также на оплату объема работ, выполненных субподрядчиком.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2004 г.