Новый учет валюты (Ю. Шемелева, "Расчет", N 7, июль 2004 г.)

Новый учет валюты

Изменился порядок обязательной продажи валютной выручки. Это внесло новшества и в учет, и в документооборот фирм-экспортеров.

С 18 июня 2004 года действует новый Закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (об основных изменениях в валютном законодательстве "Расчет" писал в январском номере на стр.28). До 1 января 2007 года фирмы-экспортеры должны, как и прежде, продавать часть валютной выручки (ст. 21 упомянутого закона). Поэтому Центробанк установил новый порядок обязательной продажи валюты - это инструкция от 30 апреля 2004 г. N 111-И (с 18 июня этот документ заменил инструкцию Центробанка от 29 июня 1992 г. N 7 в части, которая регламентирует продажу экспортной выручки).

Авансы не в счет

Норматив обязательной продажи валютной выручки не изменился и составляет 25 процентов. Чтобы рассчитать сумму, которую придется продать, исключите из поступившей валютной выручки затраты на:

- транспортировку, страхование и экспедирование груза;

- оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов;

- комиссионное вознаграждение банку и оплату его услуг по исполнению функций агентов валютного контроля. До 18 июня эти расходы не уменьшали объем валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Определение валютной выручки содержит закон о валютном контроле. К сожалению, из него не ясно, должна ли фирма учесть в составе выручки предоплату, которую она получила в счет предстоящих поставок. В пункте 3 прежней инструкции Центробанка было четко определено, что 25 процентов суммы аванса в иностранной валюте надо продавать через уполномоченный банк. В новой инструкции это требование не установлено. Получается, что продавать часть валюты, которую фирма получила как аванс необязательно: в законе о валютном регулировании сказано, что все сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (п. 6 ст. 4 закона N 173-ФЗ).

Как по нотам

В главе 3 новой инструкции Центробанк определил последовательность действий и состав документов, которые сопровождают обязательную продажу валюты.

В первый рабочий день, следующий за днем поступления валюты на транзитный счет, банк направляет фирме уведомление о поступлении валюты. Кроме того, он устанавливает ей срок подачи документов для обязательной продажи части валютной выручки.

Не позднее даты, указанной в уведомлении банка, вы должны направить банку:

- распоряжение о продаже валюты и о зачислении рублевого эквивалента вырученной суммы и остатков валютных средств на свои текущие счета;

- справку об идентификации поступивших сумм по видам валютных операций (если валюта поступила из-за границы).

В первый рабочий день, следующий за днем поступления распоряжения и справки, банк переводит на отдельный лицевой счет часть валютной выручки, предназначенную для обязательной продажи. Остальную сумму он зачисляет на текущий валютный счет фирмы. В течение двух рабочих дней после зачисления части выручки на отдельный лицевой счет, банк продает валюту и зачисляет полученную сумму на рублевый текущий счет фирмы.

Если вы не передадите в банк распоряжение о продаже валюты и справку, банк заморозит валютную выручку на транзитном счете до тех пор, пока не получит необходимые документы. Чтобы избежать этого, в договоре с банком можно изначально предусмотреть безакцептное списание 25 процентов валютной выручки для обязательной продажи. Кроме того, банку можно поручить заполнение идентификационных справок.

Продали - запишем

Продавая валюту, фирма-экспортер часто несет убытки: как правило, она вынуждена продавать валюту по курсу более низкому, чем официальный. В результате в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Кроме того, фирма перечисляет банку комиссию за валютный контроль и другие услуги.

В учете комиссионные вознаграждения банку и отрицательные курсовые разницы отражают как операционные и внереализационные расходы (п. 11 и 12 ПБУ 10/99), в налоговом - как внереализационные (подп. 5, 6, 15 п. 1 ст. 265 НК).

На сумму проданной валюты НДС начислять не надо, так как эту операцию Налоговый кодекс реализацией не считает (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Не облагают НДС и банковские услуги, которые связаны с куплей-продажей иностранной валюты (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Правда, если банк оказывает фирме другие услуги, например оформляет паспорт сделки, НДС на стоимость услуг начисляют. В этом случае предъявленный фирме налог вы можете принять к вычету.

Согласно новой инструкции, продажа валюты может длиться два рабочих дня. Поэтому в бухгалтерском учете используйте счет 57 "Переводы в пути".

Пример

Российская фирма ООО "Пассив" продала немецкой компании "Квалитет" партию товаров на сумму 100 000 евро. Деньги от "Квалитета" поступили на транзитный счет "Пассива" 5 июля. В этот же день "Пассив" оплатил из полученных средств расходы на доставку груза (10 000 евро) и банковскую комиссию за валютный контроль (118 евро, в том числе НДС - 18 евро).

"Пассив" передал 8 июля в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу обязательной доли валютной выручки:

(100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x 25% = 22 471 EUR.

В этот же день банк депонировал указанную сумму на отдельном лицевом счете и зачислил остаток валюты на текущий счет "Пассива". Этот остаток составил:

100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR - 22 471 EUR = 67 411 EUR.

Банк продал валюту 12 июля по рыночному курсу (34 руб./EUR). Вырученные деньги он зачислил на расчетный счет фирмы. При продаже валюты удержана комиссия в размере 900 руб., которая НДС не облагается.

Предположим, что курс Банка России составляет:

- на 5 июля - 34,89 руб./EUR;

- на 8 июля - 34,87 руб./EUR;

- на 12 июля - 34,86 руб./EUR.

Отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля составляет:

((100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x (34,89 руб./ EUR - 34,87 руб./EUR)) = 1798 руб.

Отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля равна:

22 471 EUR x (34,87 руб./EUR - 34,86 руб./EUR) = 225 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие записи:

5 июля:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

- 3 489 000 руб. (100 000 EUR x 34,89 руб./EUR) - поступила валютная выручка;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 348 900 руб. (10 000 EUR x 34,89 руб./EUR) - оплачены транспортные услуги;

Дебет 76 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 4117 руб. (118 EUR x 34,89 руб./EUR) - удержана банковская комиссия;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 3489 руб. (100 EUR x 34,89 руб./EUR) - учтена банковская комиссия;

Дебет 19 Кредит 76

- 628 руб. (18 EUR x 34,89 руб./EUR) - учтен НДС по комиссии банка;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 628 руб. - принят к вычету НДС по комиссии банка;

8 июля:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 783 564 руб. (22 471 EUR x 34,87 руб./EUR) - депонирована банком сумма валютной выручки для обязательной продажи;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 350 622 руб. (67 411 EUR x 34,87 руб./EUR) - зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 1798 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля;

12 июля:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 783 339 руб. (22 471 EUR x 34,86 руб./EUR) - продана иностранная валюта;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 764 014 руб. (22 471 EUR x 34 руб./EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 225 руб. - отражена отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля;

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - удержана банковская комиссия;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 900 руб. - учтена комиссия банка;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 25 737 руб. (764 014 - 783 339 - 3489 - 1798 - 225 - 900) - отражен убыток от операции по продаже валюты.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 7, июль 2004 г.