Нет денег? И вычета не будет (Ю. Савицкая, "Расчет", N 7, июль 2004 г.)

Нет денег? И вычета не будет

Если вам нечем оплатить товар, то его поставщик может согласиться подождать денег, превратив заключенный между вами договор купли-продажи в договор займа. Этот вариант, столь привлекательный на первый взгляд, таит в себе проблему: принять к вычету НДС вы сможете только после того, как вернете долг.

Случается, что фирме нечем оплатить товары, полученные от поставщика. Первое, что приходит в голову в такой ситуации, - взять деньги в долг, например, у учредителей или партнеров по бизнесу. Или... у самого поставщика, если с ним у вас налажены хорошие отношения. В этом случае он заменит задолженность покупателя новым обязательством - обязательством займа. Поступить так разрешает статья 818 Гражданского кодекса.

Замену одного обязательства другим называют новацией. Для нее в статье 414 Гражданского кодекса предусмотрен ряд требований. Прежде всего, обе стороны должны быть согласны на замену обязательства, а старое и новое соглашения - связаны между собой. При этом обязательства по первоначальному договору прекращаются.

Новое обязательство стороны также оформляют договором, в данном случае договором займа (ст. 807 ГК). Причем поставщик может предусмотреть в нем проценты за пользование заемными деньгами.

Таким образом, при новировании задолженность покупателя перед поставщиком полностью гасится. Вместо нее возникает новая - по договору займа. При этом бухгалтер фирмы-покупателя озадачивается вполне оправданным вопросом: если обязательства по договору купли-продажи прекращены, можно ли считать товар оплаченным и принять к вычету НДС?

Право есть, а вычета нет

Чтобы разрешить все сомнения, обратимся к Налоговому кодексу. В пункте 2 статьи 171 сказано, что принять к вычету можно суммы НДС, которые поставщик предъявил покупателю, а тот в свою очередь оплатил.

Оплатой 21-я глава признает прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 167 НК). Если стороны новируют договор купли-продажи в договор займа, то первоначальное обязательство покупателя оплатить поставленный ему товар прекращается. Казалось бы, НДС к вычету поставить ничто не мешает.

Однако налоговики с этим категорически не согласны. Новый договор, который возникает взамен предыдущего, с ним взаимосвязан. Именно эта взаимосвязь, по мнению чиновников, не позволяет принять НДС к вычету. Налоговики полагают, что товар будет считаться оплаченным лишь тогда, когда покупатель вернет заем. И только после этого он имеет право на налоговый вычет. Недавно со ссылкой на письмо МНС от 10 июля 2003 г. N 03-2-06/1/994/22 об этой позиции налоговиков напомнило московское управление министерства (письмо от 13 мая 2004 г. N 24-11/32420).

В этом с налоговиками, конечно, можно не согласиться. Новация ликвидирует первоначальную задолженность, а это означает, что оплата товаров состоялась. То есть право на вычет есть.

Однако спорить с проверяющими практически бессмысленно, поскольку для вычета по НДС необходим платежный документ, который подтверждает фактическое перечисление суммы налога поставщику. Этого требует пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса. А эта бумага появится у фирмы только после того, как она погасит заем.

Вот и получается, что при превращении договора купли-продажи в договор займа право на вычет НДС у покупателя есть, а основания - то есть документа - для вычета нет.

Пример

В июне 2004 года ООО "Пассив" получило от поставщика ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Оплатить их в установленный договором срок "Пассив" не смог. Поэтому в июле 2004 года "Актив" новировал задолженность "Пассива" в заемное обязательство.

Согласно новому договору, "Пассив" должен погасить заем через месяц и одновременно заплатить проценты по ставке 10 процентов годовых.

В августе 2004 года "Пассив" погасил свою задолженность перед "Активом" и проценты.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие записи:

в июне 2004 года

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;

в июле 2004 года

Дебет 60 Кредит 66

- 118 000 руб. - задолженность по оплате материалов новирована в заемное обязательство;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 983 руб. (118 000 руб. x 10% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;

в августе 2004 года

Дебет 66 Кредит 51

- 118 983 руб. (118 000 + 983) - погашена задолженность по договору займа;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Чтобы избежать проблем с НДС, займите деньги у другой фирмы. Тогда вы сможете принять налог к вычету сразу после того, как перечислите заемные деньги поставщику. Так разрешают поступить и в МНС (об этом "Расчет" писал в майском номере на стр.68).

Внимание

Если заем будет беспроцентным, то налоговики могут посчитать, что фирма-заемщик получила доход в виде экономии на процентах. Проверяющие оценят его исходя из ставки рефинансирования и доначислят налог на прибыль, пени и штрафы. При этом они сошлются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса. В ней сказано, что в состав внереализационных доходов включают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Впрочем, с налоговиками можно будет поспорить - практика показывает, что суды в таких спорах занимают сторону фирм.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 7, июль 2004 г.