Проверьте себя как инспектор (Ю. Савицкая, "Расчет", N 7, июль 2004 г.)

Проверьте себя как инспектор

В МНС выпустили очередной секретный документ, призванный разоблачать недоплачивающих налоги предпринимателей. К таковым в налоговом ведомстве, похоже, причисляют всех, у кого по сравнению с прошлым годом упали доходы или возросли расходы.

Для того чтобы инспекторы с большим - для бюджета, разумеется, - эффектом проверяли декларации предпринимателей по ЕСН, в налоговом министерстве состряпали секретную методичку по их камеральной проверке. В инспекциях ее получили в виде письма МНС от 1 апреля 2004 г. N СА-14-05/41дсп.

Сразу оговоримся, что рекомендации эти касаются только проверок деклараций, которые предприниматели подают по итогам года лично за себя (утверждены приказом МНС от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649). Результаты таких проверок инспекторам предписано использовать "для рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок".

Чтобы не оказаться в черном списке, подготовьтесь к камеральной проверке заранее. Зная, что вас ожидает, вы можете правильно организовать документооборот и взаимоотношения с поставщиками и покупателями. А если вы, используя методику чиновников, обнаружите ошибку в своей декларации за 2003 год, сдайте уточненный расчет и доплатите налог. Сделать это еще не поздно: последний срок его уплаты - 15 июля 2004 года.

Всю камеральную проверку авторы методички условно разделили на несколько этапов. В такой же последовательности свою декларацию можете проанализировать и вы, чтобы убедиться, что ее проверка в инспекции не принесет вам неприятностей.

Начинаем

Первый этап - визуальная проверка декларации, которую проводят во время приема отчета. Чтобы безболезненно пройти этот этап, надо правильно и четко заполнять все реквизиты. Имейте в виду, что налоговики не примут декларацию, если она содержит не оговоренные исправления, записи карандашом или символы, которые "не поддаются однозначному прочтению". На следующем этапе инспектор проверит арифметические расчеты.

После этого налоговики приступят к самой важной части проверки. Они будут смотреть, правильно ли предприниматель рассчитал налог и применил льготы. На этой стадии чиновники посоветовали своим коллегам вспомнить про статьи 31, 88 и 93 Налогового кодекса. Они позволяют инспектору дополнительно к декларации запросить у коммерсанта документы, сведения и объяснения по поводу расчета и уплаты налогов. В объемах этих самых документов авторы методички посоветовали камеральщикам не стесняться - лишь бы в инспекции поместились.

Прежде всего проверяющие попросят Книгу учета доходов и расходов предпринимателя, а также любые первичные документы, которые к этим доходам и расходам, а значит, и к ЕСН имеют отношение. Если вы не принесете желаемое, в инспекции начислят штраф и внесут вас в список наипервейших кандидатов на выездную проверку.

Правда, налоговики не станут запрашивать дополнительные бумаги у всех предпринимателей. Такой "чести" удостоятся лишь те, у кого инспекторы не могут провести выездную проверку (например, в текущем году она уже была) или чьи декларации не выдержали испытания контрольными соотношениями.

Контрольные соотношения для доходов

Прежде всего доход предпринимателя, указанный в декларации по ЕСН, проверяющие сравнят с доходом, который он отразил в декларации по НДФЛ:

Строка 100 декларации по ЕСН = Строка 3.1 приложения В декларации по НДФЛ.

Обнаружив, что это соотношение не соблюдается, налоговики сразу потребуют у вас Книгу учета доходов и расходов, а заодно и все первичные документы по доходам. Получив их, контролеры сверят сумму дохода, указанную в декларации, с суммой дохода в Книге:

Строка 100 декларации по ЕСН = Строка "Итого доходов" таблицы 6-1 раздела VI Книги.

Если и это соотношение не выполняется, налоговики с чистой совестью могут считать, что коммерсант занизил налоговую базу по ЕСН.

Чиновники посоветовали сравнить доход предпринимателя в отчетном налоговом периоде с доходом в предыдущем. Они считают, что соотношение должно быть таким:

Строка 100 декларации по ЕСН за отчетный налоговый период = Строка 100 декларации по ЕСН за предыдущий налоговый период.

Если доход предпринимателя по сравнению с прошлым годом упал, то проверяющие заподозрят, что он в отношениях в бюджетом нечист на руку. В этом случае инспекторы не только запросят дополнительные документы, но и организуют встречные проверки поставщиков и покупателей. Они попытаются выяснить, не скрывает ли предприниматель часть своих денег.

Особые соотношения налоговики разработали для коммерсантов, которые получают доходы только от экспорта. Они должны сравнивать сумму дохода с данными грузовых таможенных деклараций:

Строка 100 декларации по ЕСН = Графа 22 ГТД x графа 23 ГТД

Строка 100 декларации по ЕСН = Сумма граф 45 по всем ГТД за год.

Если сумма дохода в декларации окажется меньше, налоговики затребуют у предпринимателя контракты с иностранцами и банковские выписки, которые подтверждают поступление выручки.

Сверяем расходы

Расходы предпринимателя аналогичны затратам фирмы. Поэтому, проверяя их, налоговики будут пользоваться положениями 25-й главы Налогового кодекса. Кроме прочего, это означает, что все расходы предпринимателя должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Иначе он не вправе указывать их в строке 200 декларации по ЕСН.

Например, инспекторам предписано соглашаться с расходами предпринимателя на консультации и юридические услуги, лишь если в договоре на их оказание есть "перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель". А после того, как услуги были оказаны, предпринимателю нужно получить у исполнителя письменное подтверждение конкретных результатов его деятельности (содержание консультаций и разъяснений в письменном виде, проекты договоров, заявлений и т.д.) - без него эти расходы в инспекции теперь тоже не примут.

Авторы методички указали, что предприниматель может учесть в качестве расходов выплаты наемным работникам, ЕСН, начисленный на эти суммы, а также взносы на пенсионное страхование как за себя, так и за своих работников. При этом подчеркнули, что нельзя включить в состав расходов тот ЕСН, который коммерсант начислил на собственные доходы в предыдущих периодах. Чтобы выяснить, не нарушил ли предприниматель это правило, налоговики предложили проверить соотношение:

Строка 200 декларации по ЕСН = Строка 3.2 приложения В декларации по НДФЛ.

Если это соотношение не соблюдается, проверяющие обратятся к Книге доходов и расходов предпринимателя и подтверждающим ее данные о расходах первичным документам. Используя Книгу, контролеры проверят еще одно соотношение:

Строка 200 декларации по ЕСН = Строка "Итого расходов" таблицы 6-1 раздела VI Книги.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 7, июль 2004 г.