Единый, но не социальный (Е.С. Бессонова, "Расчет", N 7, июль 2004 г.)

Единый, но не социальный

Превратите работника в предпринимателя, а отделы компании - в самостоятельные фирмы. Тогда вам больше не придется платить зарплату в конвертах - экономить на ЕСН вы сможете вполне легально.

Многие уходят от ЕСН при помощи обналички и "черной" зарплаты. Но способ этот далеко не единственный. Существуют другие, которые налоговые юристы назвали "серебристыми". То есть они считают их не то чтобы совсем "белыми", но и не "серыми", и, уж конечно, не "черными". Во всяком случае, привлечь использующую такие схемы фирму к ответственности налоговикам будет крайне сложно.

Варианты не для всех

Самый простой способ экономии - заключать с основной частью сотрудников не трудовые, а гражданско-правовые договоры. Таким образом вы уменьшите ЕСН на сумму, которая зачисляется в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК).

Экономия получается небольшой - всего 4 процента от фонда оплаты труда, чего нельзя сказать о риске. Если налоговая инспекция вздумает обратиться в суд и докажет, что гражданско-правовой договор, заключенный между фирмой и работником, по сути является трудовым, то помимо ЕСН фирме придется заплатить пени и штраф. Свести этот риск к минимуму позволяют "упрощенные" схемы.

В числе прочих льгот упрощенная система налогообложения освобождает фирмы и предпринимателей от ЕСН. Казалось бы, перейти на упрощенку - самый простой и законный способ уйти от налога.

Но на практике многие отказались от него из-за проблем с покупателями. Дело в том, что помимо ЕСН упрощенка в принудительном порядке освобождает от НДС. Это означает, что клиенты фирмы не смогут принять этот налог к вычету.

Кроме того, перейти на упрощенку могут не все. Например, недоступна она фирмам, чья выручка без учета НДС за 9 месяцев отчетного года больше 11 миллионов рублей или средняя численность работников больше 100 человек (ст. 346.12 НК). Избежать этих проблем позволяют два способа.

Первый способ

Всех или часть самых высокооплачиваемых работников фирмы нужно зарегистрировать в качестве предпринимателей и сразу перевести их на упрощенку, выбрав в качестве облагаемой налогом базы доходы.

Затем фирма заключает с ними гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Например, на ведение бухгалтерского учета или оказание каких-либо других услуг.

Этот договор можно составить в произвольной форме (ст. 421 ГК). Примерный вариант приведен на соседней странице.

Выдавая вознаграждение по такому договору вместо зарплаты, фирма избавит себя от всех зарплатных налогов, при этом уменьшая на сумму выплат налогооблагаемую прибыль. Еще один плюс этой схемы заключается в том, что работники будут платить со своих доходов не налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а 6-процентный единый налог.

Правда, и минусы очевидны. Сотрудникам-предпринимателям придется не только самостоятельно платить единый налог и пенсионные взносы и сдавать отчетность, но и вести Книгу доходов и расходов.

Второй способ

Всех перечисленных выше проблем можно избежать, поступив иначе.

Фирма регистрирует свои отделы в качестве самостоятельных компаний и переводит их на упрощенку. Единый налог они будут платить с доходов за минусом расходов. При этом большинство сотрудников переводятся в новые фирмы. Это избавит головную компанию от основной части зарплатных налогов. Новые фирмы будут платить лишь единый налог и пенсионные взносы.

Затем между головной компанией и этими фирмами заключают договоры на выполнение работ или оказание услуг. Расходы по таким договорам уменьшают облагаемую налогом прибыль компании. Недостаток этой схемы - необходимость регистрации новых фирм и увеличение документооборота.

Договор аренды

Уйти от ЕСН можно и с помощью обычного договора аренды. Фирма заключает его со своим работником, который "передает" ей в пользование какое-либо собственное имущество. Например, копировальный аппарат или компьютер. Предприятие в свою очередь выплачивает за это сотруднику компенсацию в виде арендной платы. Любые выплаты в рамках таких договоров облагать ЕСН не надо (п. 1 ст. 236 НК). В то же время арендную плату можно учесть при расчете налога на прибыль.

Сотрудник продолжает работать по трудовому договору, но часть его заработка ему выдают как арендную плату.

Пример

ЗАО "Актив" заключило со своим работником Сергеевым договор на аренду копировального аппарата сроком на 1 год. Сумма арендной платы - 6000 руб. в месяц. Соглашение было составлено так:

Бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводки:

Дебет 44 Кредит 73

- 6000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 780 руб. (6000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 50

- 5220 руб. (6000 - 780) - выплачена арендная плата Сергееву.

Конечно, не исключено, что не все сотрудники захотят стать предпринимателями или получать зарплату по договору аренды.

Убедить их поможет простой факт. Ведь фирма не только экономит на налогах, но и делает доходы своих работников "белыми". А это может оказаться весьма кстати, если человек, например, захочет оформить заграничную визу или получить в банке кредит.

Договор об оказании услуг по ведению учета

 г. Москва                                              20 апреля 2004 г.

ЗАО "Актив", именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора Семенова Дмитрия Сергеевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и предприниматель без образования юридического лица Воробьев Сергей Дмитриевич, именуемый в дальнейшем Исполнитель, свидетельство о регистрации N 77:12:123456 от 19 апреля 2004 года, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии Заказчика.

1.2. В перечень оказываемых Исполнителем услуг входят:

- организация документооборота в бухгалтерии;

- подготовка и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности.

1.3. Заказчик обеспечивает Исполнителя всем необходимым для оказания услуг, предусмотренных настоящим договором.

1.4. Заказчик обязан своевременно оплатить оказанные услуги.

2. Срок договора

2.1. Договор заключается на срок до 31 марта 2005 года включительно.

3. Цена договора и порядок расчетов

3.1. Сумма вознаграждения Исполнителя составляет 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей в месяц.

3.2. Ежемесячно в последний день месяца стороны составляют и подписывают акт об оказанных услугах

3.3. Выплата вознаграждения производится в течение трех дней после подписания акта.

4. Ответственность сторон

4.1. Стороны несут имущественную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязательств в соответствии с действующим законодательством.

5. Досрочное расторжение договора

5.1. Любая из сторон вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке с обязательным уведомлением другой стороны не позднее, чем за две недели до даты предполагаемого расторжения договора.

5.2. Порядок расторжения договора производится в соответствии со статьей 782 Гражданского кодекса.

6. Прочие условия

6.1. Споры по настоящему договору разрешаются в соответствии с действующим законодательством.

7. Реквизиты и подписи сторон:

     Исполнитель:

     ПБОЮЛ   Воробьев   Сергей    Дмитриевич

     ИНН 772624101611

     Паспорт серии 45 01 N 832238, выдан ОВД "Крылатское" 12  марта  2003

года

     Адрес:   г. Москва,   Осенний   б-р,   д. 12,   кв. 113    К/с

N 30101810800000000976

     Заказчик:

     ЗАО       "Актив",

     ИНН/КПП 7732356511/773201001

     Адрес: г. Москва, ул. Ивана Франко, д. 2

     Р/с N 40702810700000001414 в АКБ "Коммерческий", БИК 044525976

                                                     Генеральный директор

     Воробьев     /Воробьев    С.Д./                    ЗАО "Актив"

                                                        /Семенов Д.С./

                                                            М.П.

Договор аренды копировального аппарата

 г. Москва                                                1 апреля 2004 г.

Сергеев Александр Сергеевич, именуемый в дальнейшем "Арендодатель", паспорт серии 45 01 N 413814, выдан РОВД "Строгино" 18 октября 2001 года, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Таллинская, д. 12, кв. 113, и ЗАО "Актив", именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице директора Черкасова Василия Андреевича, действующего на основании Устава, заключили договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель передает Арендатору в аренду копировальный аппарат Canon IR 1230 по акту приемки-передачи.

2. Срок договора

2.1. Договор заключен сроком на 12 месяцев.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Арендатор обязуется:

- использовать копировальный аппарат по назначению, указанному в инструкции по эксплуатации;

- содержать копировальный аппарат в полной исправности и рабочем состоянии до сдачи Арендодателю;

- своевременно производить за свой счет текущий ремонт арендуемого копировального аппарата.

3.2. Арендодатель гарантирует, что копировальный аппарат принадлежит ему на праве собственности и не находится в залоге.

4. Порядок расчетов

4.1. Арендная плата устанавливается в размере 6000 (Шести тысяч) рублей в месяц. Арендная плата начисляется и выдается Арендодателю ежемесячно. Выплата производится из кассы предприятия в срок не позднее последнего числа текущего месяца.

5. Прочие условия

5.1. Договор может быть досрочно расторгнут по инициативе Арендодателя в случаях:

- если Арендатор использует копировальный аппарат не в соответствии с настоящим договором;

- если Арендатор не выплатил Арендодателю арендную плату более чем за один месяц.

5.2. Договор вступает в силу со дня передачи копировального аппарата Арендодателю.

5.3. К договору прилагаются техпаспорт копировального аппарата и инструкция по эксплуатации.

5.4. Расторжение договора производится в порядке, установленном в пункте 2 статьи 610 Гражданского кодекса.

6. Реквизиты сторон:

     Арендодатель:

     Сергеев Александр Сергеевич

     Паспорт серии 45 01 N 413814,

     выдан  РОВД   "Строгино"   18   октября   2001     года

     Адрес:  г. Москва,  ул. Таллинская,  д. 12,  кв. 113

     Арендатор:

     ЗАО "Актив"

     ИНН/КПП 7726356512/772601001

     Адрес: ул. Кировоградская, д. 2

     Р/с N 40702810700000001418 в АКБ "Коммерческий", БИК 044525976

     К/с N 30101810800000000976

                                                          Директор

     Сергеев   /Сергеев   А.С./                           ЗАО "Актив"

                                                          /Черкасов В.А./

                                                              М.П.

Е.С. Бессонова,

эксперт АГ "РАДА",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 7, июль 2004 г.