Вопрос: Как следует производить расчет ЕСН у организации, переведенной на уплату ЕНВД по виду деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в том числе по административно-управленческому персоналу? ("Финансовая газета", N 28, июль 2004 г.)

Как следует производить расчет ЕСН у организации, переведенной на уплату ЕНВД по виду деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в том числе по административно-управленческому персоналу?

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ (в ред. от 7.07.03 г. N 117-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, они не подлежат обложению ЕСН. Если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению ЕСН.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Согласно порядку заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденному приказом МНС России от 29.12.03 г. N БГ-3-05/722, в расчете по авансовым платежам за соответствующий отчетный период налоговая база отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, первое полугодие, 9 месяцев текущего года. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных, если налогоплательщики - физические лица) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (ст. 243 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Пример. Выручка по общему режиму налогообложения составила: за январь - 38 461 руб., за февраль - 84 332 руб., за март - 32 413 руб. Выручка по ЕНВД составила за январь - 68 849 руб., за февраль - 128 121 руб., за март - 178 512 руб. Зарплата административно-управленческого персонала (АУП) составила: за январь - 5500 руб., за февраль - 4500 руб., за март - 4500 руб. Ниже представлен расчет ЕСН (курсивом выделены вспомогательные показатели).

Месяц	Выручка по общему режи- му налогооб- ложения/вы- ручка по ЕНВД, руб.	Процент по общему режиму налогообло- жения = выручка по общему режиму на- логообложения/об- щая выручка, %	Зарплата АУП, облага- емая ЕСН = зарплата АУП х %, вычис- ленный в гр. 3, руб.	Расчет ЕСН АУП по общему режиму нало- гообложения, руб.
1	2	3	4	5
Январь	38461/68849	36% = 38461 / 107310 х 100%	1980 = 5500 х 36%	705 = 1980 х 35,6%
Февраль	84332/128121	х	1820 = 3800 - 1980	648 = 1353 - 705
Январь - февраль (нарастаю- ющим ито- гом)	122792/19697 0	38% = 122 792 / 319762 х 100%	3800 = 10000 х 38%	1353 = 3800 х 35,6%
Март	32413/178512	х	405 = 4205 - 3800	144 = 1497 - 1353
Итого за I квартал	155205/37548 6	29% = 155205 / 530691 х 100%	4205 = 14500 х 29%	1497 = 4205 х 35,6%

Н. Криксунова,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

7 июля 2004 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2004 г.