Социальный налоговый вычет (К.Н. Капустин, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2004 г.)

Социальный налоговый вычет

Плата за обучение

Из п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной за свое обучение, но не более 38 000 руб., или налогоплательщику-родителю в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный размер социального налогового вычета был установлен Федеральным законом от 7.07.03 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Федеральным законом от 6.05.03 г. N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" перечень налогоплательщиков, имеющих право на данный социальный налоговый вычет, дополнен: теперь и опекуны (попечители) могут получить вычет в сумме, уплаченной за обучение на дневной форме в образовательных учреждениях своих подопечных в возрасте до 18 лет. Эти лица после прекращения опеки или попечительства могут получить социальный налоговый вычет, если оплачивают обучение на дневной форме бывших своих подопечных, не достигших возраста 24 года. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика.

Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату своего обучения, или у налогоплательщика-родителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения своего ребенка (детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:

справка о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ), подтверждающая полученный доход и сумму удержанного налога;

копия договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком (в случае оплаты налогоплательщиком своего обучения) или заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения (в случае оплаты налогоплательщиком обучения своего ребенка);

справка образовательного учреждения, подтверждающая обучение детей на дневной форме обучения, в случае если в договоре на оказание образовательных услуг дневная форма обучения не оговорена;

справка образовательного учреждения (дополнительное соглашение к договору), определяющая плату за обучение, если в течение обучения размер платы за обучение изменился;

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение своего ребенка (детей), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, должны быть оформлены в соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно п. 4 ст. 9 этого Закона первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в такие документы не допускается.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающих подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Пример 1. Оплата обучения ребенка произведена самим ребенком.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение в налоговом периоде социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику-родителю на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение своего ребенка.

При заключении договора об обучении ребенка с образовательным учреждением следует обращать внимание на правильное оформление договора и различать следующие понятия:

"заказчик" - организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;

"потребитель" - гражданин, получающий образовательные услуги лично.

Если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, то внесение платы за образовательные услуги является обязанностью заказчика, а не потребителя. Если договор об обучении и квитанции об оплате оформлены на обучающегося, т.е. он выступает одновременно и заказчиком, и потребителем образовательных услуг, то данные документы не могут служить подтверждающими расходы для другого физического лица (в том числе и родителя). Платежные документы, подтверждающие расходы, в таких случаях должны быть оформлены образовательным учреждением на родителя, а не на ребенка.

Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату обучения, оформляются в соответствии с положениями Закона N 129-ФЗ. Учитывая нормы ст. 9 этого Закона, в случае если оплата обучения была произведена ребенком, налогоплательщик-родитель воспользоваться социальным налоговым вычетом при декларировании доходов не может.

Пример 2. В декабре 2002 г. налогоплательщик заключил с вузом договор об обучении, согласно которому оплата обучения была произведена налогоплательщиком после 1 января 2003 г.

Социальный налоговый вычет налогоплательщику предоставляется на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение. В частности, к таким документам относятся договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенный между образовательным учреждением и налогоплательщиком, а также платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств налогоплательщиком образовательному учреждению. Поскольку плата за обучение была произведена в 2003 г., социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании этого налогового периода в размере, не превышающем 38 000 руб., на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Пример 3. Предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, оплатил обучение сына в университете.

Главой 26.3 не предусмотрено предоставление социальных налоговых вычетов плательщикам единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Порядок предоставления социальных налоговых вычетов в виде суммы, уплаченной в налоговом периоде за обучение своих детей, регламентируется ст. 219 главы 23 НК РФ, причем только для доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 13%. В связи с тем что с полученных доходов предприниматель уплачивал ЕНВД, а не НДФЛ, предоставление данному налогоплательщику социального налогового вычета по суммам, направленным на обучение сына, неправомерно.

Пример 4. Налогоплательщик получает второе высшее образование.

Если налогоплательщик производит расходы на получение высшего образования (в том числе второго высшего образования), то ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на указанные цели, но не более 38 000 руб. Обязательным условием предоставления данного налогового вычета является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии на право ведения образовательной деятельности согласно ст. 33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ с изм. на 8.12.03 г.) "Об образовании" или иного документа, подтверждающего статус этого учебного заведения (для иностранных образовательных учреждений), а также представление налогоплательщиком документов или их копий, подтверждающих его фактические расходы на обучение. В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании того налогового периода, в котором были произведены указанные расходы.

Пример 5. Гражданка поступила в высшее учебное заведение; своих доходов она не имеет, обучение ей оплатил супруг.

Социальный налоговый вычет (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, и документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы за обучение.

Предоставление социальных налоговых вычетов супругу в сумме, уплаченной им за обучение жены, налоговым законодательством не предусмотрено.

Суммы, направленные на благотворительность

Данный вычет предоставляется налогоплательщику, если в течение года он перечислил часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящимся на бюджетном финансировании, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисленных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

справка о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ), подтверждающая полученный доход и сумму удержанного налога;

договор на оказание благотворительной помощи (если такой договор заключался);

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели. В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели.

Размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

С учетом п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, определенных ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Суммы, уплаченные за услуги по лечению

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В частности, к таким услугам по лечению отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

Перечень медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

В Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета. В этот Перечень наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздрава России от 19.07.99 г. N 287 (с изменениями от 23.08.99 г. N 328 и от 16.05.03 г. N 206), и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных ему и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, следующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.01 г. N 289/БГ-3-04/256 (далее - справка об оплате медицинских услуг);

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги за лечение своего супруга;

копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

справка о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ), подтверждающая полученный доход и сумму удержанного налога.

Справка об оплате медицинских услуг, предоставляющая право на социальный вычет в размере, не превышающем 38 000 руб., должна содержать код услуги "1", а справка об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющая право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, - код услуги "2".

В соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 г. N 289/БГ-3-04/256, справка об оплате медицинских услуг удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. Медицинское учреждение, выдающее указанные справки, должно иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Оплата услуг по лечению, оказанных индивидуальным предпринимателем независимо от наличия у него лицензии на осуществление медицинской деятельности, не относится к услугам, оплата которых учитывается при предоставлении социального налогового вычета по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено этим Кодексом. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ организации определяются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а под индивидуальными предпринимателями понимаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, индивидуальные предприниматели не могут быть отнесены к "медицинским учреждениям" в целях применения п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, следующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу N 289/БГ-3-04/256;

подлинники платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств, в частности товарных чеков и чеков ККТ аптечных учреждений. Данное требование производится в целях проверки необоснованного получения вычета в размере стоимости медикаментов, если налогоплательщику стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, была возмещена (оплачена) работодателем в порядке, определенном в п. 28 ст. 217 НК РФ;

копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;

копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;

справка о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ), подтверждающая полученный доход и сумму удержанного налога.

При этом на рецептурном бланке должны стоять штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", подпись, личная печать врача и печать учреждения здравоохранения.

Налогоплательщик также имеет право на получение социального налогового вычета по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях. В соответствии с письмом Минздрава России от 1.11.01 г. N 2510/11153-01-23 п. 4 Перечня, утвержденного постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченную налогоплательщиком.

Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 г. N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку справки, остающемуся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке к справке в этом случае отсутствует.

С учетом п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Пример 5. Лечение производилось в медицинском учреждении за пределами Российской Федерации.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщик не вправе претендовать на получение указанного вычета, так как вычет по расходам за услуги по лечению, предоставленные иностранным медицинским учреждением, НК РФ не предусмотрен.

Пример 6. Предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, получал доходы в организации, и данная организация удерживала НДФЛ с выплаченного ему дохода. Предпринимателем были оплачены услуги по своему лечению.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, производится на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%. В соответствии с главой 26.3 НК РФ не предусмотрено предоставление налоговых вычетов по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению. Таким образом, данный предприниматель вправе получить социальные налоговые вычеты на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по доходам, с которых удерживался в течение налогового периода организацией налог на доходы физических лиц.

Пример 7. Физическому лицу оказаны услуги по лечению индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на этот вид деятельности.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации определяются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В связи с тем что в соответствии с п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, не может быть отнесен к "медицинскому учреждению" в целях применения п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и социальный налоговый вычет на лечение при оказании медицинских услуг индивидуальным предпринимателем налогоплательщику не предоставляется.

К.Н. Капустин,

советник налоговой службы III ранга

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2004 г.